懂政策，必须要懂规则。

       （政策全文后附）

一、性质。

首先是要明确增值税进项税金退还的性质。

财税【2018】70号文的退还进项税，并不是一个“退税”行为，而是一个进项税金提前变现的行为。可以理解为税务局用现金收购进项税金。

进项税金可以理解为企业无息借给税务局的钱，退还也可以理解为税务局提前还钱的行为。

所以，这个退税不是一项收入。收到退税的会计分录是：

    借 银行存款

       贷 应交税费

可见，只影响资产负债率，不影响损益。

二、附加

收到进项退税，企业在损益上并没有占便宜，获得的是现金流的，但是，进项卖给税务局后，未来就不能抵扣了，未来交增值税时还是会吐出来。

虽然现在退的恒等于以后多交的，但多交增值税会导致多交附加税。附加税可是计入损益的税金，所以会导致利润下降，导致企业实实在在吃亏。

这个政策要吃亏！难道是个“坑”？

是的。

所以，一个月后，财税2018年80号文填上了这个坑：退税额可以冲减未来计算附加时的依据。相当于让这个退税有了“提前抵扣”的意思。

财税2018年80号这个可以少交附加的补丁，算不上是减税的优惠，只是让退增值税进项税金变得不再吃亏了而已。

总结一下，退进项税+允许冲减附加税，说明企业得到的是一个现金流的支持，并不是给你真金白银，而是无息借给你真金白银。

三、对象

并非所有企业都可以退。

要求是一定的行业——18大行业和电网，这个在财税【2018】70号文里可以查到。

梢带也推销了纳税信用，得AB级才行，信用不高的为啥不给退？看起来像是做生意，没有信用，就不买你的进项。

关键是，并非企业认为满足以上条件就可以退进项税，同时也不是由大家去申请。具体到哪个企业可以退税，得税务人员一家一家确定、上报。

税务方面所考虑的因素包括：“宏观政策导向，兼顾不同规模、类型企业”，实际上还包括本地有多大的财力支持退税。所以良好的税企关系真的很重要。

四、进项

并非所有进项都可以退。

这一点是合理的。因为能退的进项，一定是税务机关“收”了的进项——销项。比如像免税农产品销售，其进项税务局并没有“收”，当然不应该“退”。

举个例子，从小规模纳税人处购入农产品，取得3%的增值税专用发票，实际可抵10%，但现在退，只能退专票上的3%，就是因为那10%不是税务收的。

但文件并不是这样从原理上规定的，而是从程序上来规定的：只能抵增值税专用发票、进口缴款单、扣缴完税证明上注明的进项。这样，附带把其它凭普票抵扣的进项，比如计算抵扣的通行费等排除在外了。

需要注意的是，文件没有提到机动车销售统一发票，这类发票本身就属于增值税专用发票，所以，上面的进项可以退。

当然，以上所有进项，都是指完成了认证，并计入到申报表上申报抵扣的进项。未认证的发票、不动产分期抵扣时未抵扣的进项，都不在此列。

但是，由于政策核心是退2017年的进项税，所以，可退金额最多不超过2017年留抵进项余额。

五、计算

怎么具体确认多少进项可以抵扣呢？

还是老办法，按比例计算。

首先是计算可抵扣进项的比例。用专票、缴款单、完税凭证上的进项，除以同期全部抵扣的进项发生额，就得到了“比例”。

计算时注意两点：

其1，分子分母所有进项，都是指已经申报抵扣了的进项。

其2，2014年12月前成立的企业，计算2015、16、17三年的金额；2015年1月之后成立的企业，从成立之日起计算到准备退税的前期。

有了比例，退税金额就是上月留抵进项×比例，得到可退的上限。

用这个上限与2017年末留抵税额比较，哪个低按哪个金额退。

六、举例

假如，2017年申报表上留抵税额100万元。

用2015——2017三年专票、缴款单、完税凭证抵扣金额，除以三年累计进项税金发生额，假如计算出的可退比例为95%。

假如，2018年8月末留抵税额110万元，从这110万里面退。

那么，9月时，可退上限=110万×95%=104.5万元。高于2017年100万余额。政策的意思是，多出来的4.5万算是2018年后形成的，所以不给退。

注意，2017年的上限直接使用年末进项余额，而无需乘以95%。有人问，2017年的留抵进项里，不是平均看有5%是税务局没有收的吗？怎么也能退？

这就不管了。政策并没有从原理上制定，而只是一套计算程序。

经计算，实际可退金额=100万元。

七、程序

目前看来，税务人员先确定哪些企业可以退，然后初步计算退多少，形成一个名单、金额，报上去，对企业而言，就是跑、就是等了。

八、原文

《财政部 税务总局关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（财税〔2018〕70号 ）--内容可百度。

《财政部 税务总局关于增值税期末留抵退税有关城市维护建设税 教育费附加和地方教育附加政策的通知 》（财税〔2018〕80号）--内容可百度

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