问：我公司为北京的一家生产企业，为做好售后服务，我公司承 诺销售的产品在“三包”期内提供免费维修服务，并对于损坏的零部 件免费更换，请问我公司在“三包”期内免费维修并更换零部件增值税如何处理？  

 答：

 1.《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；（二） 非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；（三）非 正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、 劳务和交通运输服务；（四）国务院规定的其他项目。 

2.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部令第 65 号）第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机 构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 

3.北京市国家税务局发布的《货劳税热点问题（2018 年 6 月）》第 6 个问题“企业生产的产品实行三包服务，在保修期内提供免费维修 消耗的材料或免费更换的配件，是否要做进项税转出或视同销售？” 

回答如下：公司的产品在保修期内出现问题，进行免费维修消耗的材 料或免费更换的配件，属于用于增值税应税项目，不属于《增值税暂 行条例》第十条规定的不得抵扣的情形，不需作进项税额转出处理。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条关于视同销售的规定，保修期内免费保修业务作为销售合同的一部分，有关收入实际已经在销售时获得，该公司已就销售额缴纳了税款，免费保修时无需再缴纳增值税，维修领用零件也不需视同销售缴纳增值税。

 因此，你公司在“三包”期内免费维修更换的零部件进项税额不需要转出，免费维修不需要再缴纳增值税，维修时更换的零部件也不需要视同销售缴纳增值税。

来源：大成方略《纳税答疑》周刊第53期