关于研发支出的文章，我写过不下十篇。但是我越写越发现，说一千道一万，如果我们不做好研发支出的基础工作，我们很多工作其实是没办法做好的。

有人肯定会说：“什么基础工作，很多企业高新技术企业、研发费用加计扣除都是凑数据，还花费成本做基础工作？”。关于这个问题，我在此前的文章里面也提到过，目前确实存在这种乱象。

但是也有一些企业，人家之前可能为了政府补助和税收，用凑出来的一把糊涂账也混下来了。可是现在家大业大，相对研发活动进行精细化管控，想对研发部门进行考核，还想实施财务精细化管理比如阿米巴，却发现之前的糊涂账把自己都弄糊涂了。现在想做好，可是因为之前会计核算不规范，加之财务对于研发业务的不了解，想做好，难度非常之大。所以本篇我从科目设置和研发阶段划分及资料收集两个方面，谈一谈做好研发支出财税管控的基础工作。

 一：科目设置 

研发支出会计核算，不仅仅是会计的问题，也关系到研发费用加计扣除，同时和高新技术企业有关。但是实际上企业研发支出会计核算存在不少问题，对此我此前专门写过一篇文章《研发支出会计核算常见不规范点及规范思路》（https://bbs.esnai.com/thread-5330308-1-1.html）。

既然要会计核算之于会计和税务如此重要，那么如何把这项工作做好呢？我认为首先要把核算的地基会计核算的设置打好，否则基础不牢地动山摇。以下我用一个表格来说明一下研发支出科目设置。当然表格仅供参考，具体每个企业根据自身实际设置。

注意以上科目设置，是综合考虑税务和会计的要求，比如高新技术企业和研发费用加计扣除归集，则需要在会计核算基础之上进行取数。以折旧来说，研究开发费用加计扣除，折旧费用指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。高新技术企业研发费用：研发费用，指折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。

假设甲企业会计核算研发支出，对于在用建筑物分摊到研发支出的金额，账务处理为:借：研发支出-折旧贷：累计折旧。但是研发费用加计扣除政策，此在用建筑物折旧费不能享受加计扣除，需要从会计研发支出中剔除。

高新技术企业归集口径与研发费用加计扣除口径存在差别，具体可见之前文章《高新研发费用与研发费用加计扣除差异点》。

二：阶段划分及资料收集

研发支出的第二个基础工作，就是准确划分研究阶段和开发阶段。怎么划分两个阶段，看似会计准则提供了一些依据，但是那只是非常笼统的。具体每个企业真要做好这项基础工作，则必须有严格的研发管理制度以及落地的执行。

1：研究阶段和开发阶段划分示例

A:重庆智飞生物制品股份有限公司

本公司划分研发项目研究阶段支出和开发阶段支出的具体标准为：研究阶段支出是指疫苗研发进入Ⅲ期临床试验阶段前的所有支出；开发阶段支出是指疫苗研发进入Ⅲ期临床试验阶段后的可直接归属的支出，进入Ⅲ期临床试验以有关管理部门的批准文件为准。开发阶段支出满足上述条件的予以资本化，不满足上述条件的于发生时计入当期损益。

B:广州市香雪制药股份有限公司《关于完善公司研发支出的会计核算方法的公告》

具体判断依据如下：属于药品开发项目的，取得临床批件后的支出进行资本

化，确认为开发支出；属于工艺改进项目的，项目成果增加未来现金流入的，其支出全部资本化，确认为开发支出；属于上市后的四期临床项目，项目成果增加的适用症等的，其支出予以资本化，确认为开发支出产；项目成果是为了提供销售医学支持的，其支出予以费用化，计入当期销售费用。除上述情况外，其余科研支出全部计入当期损益。

C:北京优炫软件股份有限公司研究开发支出资本化核算制度

研究阶段与开发阶段的费用划分：

（一）依据公司产品开发程序阶段做以下分类：

1、研究阶段：①立项前市场定位调研；②可行性分析论证；

2、开发阶段：①产品立项；②设计定型；③生产定型（含生产能力准备及产品试制）；④试销及其营运辅助环节。

（二）开发阶段中的产品立项阶段作为开发支出核算起始点，其产品立项是在市场分析调研完成、初步可行性分许完成的情况下，出具需求报告、立项论证报告和进行立项评审。按公司项目审批流程批准后，形成《产品立项报告》。

（三）在产品开发项目批准立项前阶段发生的费用计入当期损益；产品开发项目批准立项后阶段发生的费用计入开发阶段费用。

D:广东泰恩康医药股份有限公司关于变更及明确公司研发费用资本化会计政策的公告

（1）自行研发项目

①需要临床研究的药品研发项目：自项目开始至开展 III 期临床试验前为研究阶段，发生的研发费用直接计入当期损益；开始开展III期临床试验后，发生的符合资本化条件的研发费用计入开发支出。

②需要人体生物等效性研究的药品研发项目：自项目开始至取得人体生物等效性试验（BE）备案的期间确认为研究阶段，发生的研发费用直接计入当期损益；取得人体生物等效性试验备案后，发生的符合资本化条件的研发费用计入开发支出。

③其他药品研发项目：自项目开始至取得药品注册批件的期间确认为研究阶段，发生的研发费用直接计入当期损益；取得药品注册批件后，发生的符合资本化条件的研发费用计入开发支出。在研究开发项目达到预定用途时，结转确认为无形资产。

（2）外购研发项目

外购需要临床研究的研发项目，如果购买时该项目已进入 III 期临床试验，其购买所发生的支出资本化；外购需要人体生物等效性试验的研发项目，如果购买时已取得人体生物等效性临床备案，其购买所发生的支出资本化；外购其他研发项目，如果购买时已取得注册批件，其购买所发生的支出资本化。后续自行研发所发生的支出，参照自行研发项目进行处理。

2：研究阶段和开发阶段划分及单据资料

以上第一点主要是例举了上市公司是如何区分研究阶段和开发阶段的。但是企业真要做好这项工作对企业研发管理要求很高。所有不少企业干脆不划分什么研究阶段和开发阶段，研发支出全部费用化，当然这么做也有出于税务的考虑。

但要真正的做好研发支出核算，则必须从研发管理上下功夫。这关系到研究阶段和开发阶段的划分以及各阶段资料的收集。有人可能会觉得这和财务有什么关系？甚至有人觉得就算关系，但是这项工作财务是没有话语权的。的确存在大家说的这些问题，但是我们首先财务人员自己要在整体上知道这回事情，而且要了解各阶段财务需要了解和收集的资料。然后在了解之后，通过一定方式将财务与业务融合起来。以下我参照公司研发制度，结合财务研发支出核算要求，整理研究阶段和开发阶段所需的资料和表单。

说实话很少有企业研发活动能够做的如上表这么细。但如果一个企业的研发活动，找不到和以上表格一丝关系，要么是研发管理太差，要么就表明研发支出是人为做出来的。所以以上不同阶段的不同表单，不仅让我们了解研发活动，而且为研发支出会计核算提供依据，同时也是减少了不必要的税务风险，如日后面对税务检查，有以上这些资料和表单，从税务风险管理角度来说，是非常有必要的。

要把研发支出核算做好，在第一点设置好研发支出核算科目基础上，财务还要思考如何参与研发活动中，并能为研发支出会计核算和税务规范提供一些帮助。这就是第二点的基础工作。以上表格看似和会计和税务没有多大关系，实际上这就是市面上所谓的“业务财务融合”。财务不需要你去搞研发，但是在研发环节、研发流程、研发各阶段所需资料和表单，还是要了解的，姑且叫了解研发业务吧。只有在了解业务之后，才能知道如何收集财务所需资料，如何让这些资料为会计和税务服务。

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