案情简介

商业批发企业A公司是增值税小规模纳税人，按应税收入额定率核定征收企业所得税。该企业2017年全年申报销售收入总额267997元。其中，建材货物销售额86967元，建筑施工销售额181030元。A公司符合小型微利企业减免税条件，按核定征收率4%计算并申报缴纳企业所得税1072元，已缴纳入库。

建筑企业B公司是增值税小规模纳税人，按应税收入额定率核定征收企业所得税。该企业2017年全年申报销售收入总额为61205元。其中，安防监控工程安装销售额28807元，电脑设备销售金额32398元。B公司符合小型微利企业减免税条件，按核定征收率8%计算并申报缴纳企业所得税490元，已缴纳入库。

主管税务机关在检查中发现，A、B两家公司存在企业所得税核定征收率异常的情形。最终，税务机关对A公司做出应补企业所得税1072元，并按规定加收相应滞纳金的决定；对B公司做出应退企业所得税245元，按规定办理退税手续的决定。

税收处理分析

同是企业所得税核定征收率异常，为何税务机关却对两户企业作出一户企业补税、一户企业退税的相反处理结果呢？

税务人员在对两家企业进行检查时发现，A公司2017年认定行业为商业批发行业，但在2017年的销售额组成中，建材货物占32.45%，建筑施工占67.55%；B公司2017年认定行业为建筑行业，2017年销售额中电脑设备销售占52.93%，安防监控工程占47.07%。

根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕30号）第七条的规定，主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。

A公司全年建筑施工销售占全年销售总额的比例为67.55%，因此，其主营项目应该是建筑施工，认定行业应该由商业批发业调整为建筑业，应税所得率应由原来的4%调整到8%。

B公司全年电脑设备销售占全年销售总额比例52.93%，其主营项目应为商业销售，行业应该由建筑业调整为商业批发，应税所得率应由原来的8%调整到4%。

因此，A公司应缴纳企业所得税2144元，减去已经按原商业行业应税所得率4%入库的1072元，应补缴企业所得税款1072元，并按规定加收相应的滞纳金。B公司应缴纳企业所得税245元，减去已经按原建筑行业应税所得率8%入库的490元，应退税245元，按规定办理退税手续。

税收提示

企业，尤其是适用企业所得税核定征收方式的企业，应正确核算销售收入明细。销售收入明细是确定主营项目的唯一依据。每年企业所得税汇算清缴不能单单就申报而申报，应结合增值税纳税申报情况，及时进行比对。纳税人生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20%的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

对上一纳税年度实行核定征收企业所得税的纳税人，税务机关应在每年6月底前，根据其主营项目重新鉴定其主营行业，并调整应税所得率，重新计算应补或应退税额。重新鉴定工作完成前，纳税人可暂按上年度的核定征收方式预缴企业所得税；重新鉴定工作完成后，企业应及时按照重新鉴定的结果进行纳税调整。  

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