企业的经营活动中，发生的业务操作形式稍有不同，相应增值税的税率也会不同，特别是业务中涉及相关人员的问题，往往会产生不同的效果。下面，笔者就以“有人和没人”来举例说明一下增值税税目和税率可能发生的变化（假设案例中企业均为一般纳税人，对外租赁日期均为2018年5月1日后）。

  1.企业如果仅对外出租汽车，属于租赁服务中的有形动产租赁，税率为16%；如果企业连人带汽车一起出租，则属于交通运输服务，对应的税率为10%。

  假如没有运输工具承运的业务，对应的税率怎么算？根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，无运输工具承运业务，指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。需按照交通运输服务缴纳增值税。

  同理，包含航空运输服务的干租和湿租业务，水路运输的光租和期租业务，也是按“有人和没人”而缴税不同。航空运输服务中如果仅涉及飞机的租赁为干租，对应为有形动产租赁；湿租则不仅提供飞机，而且提供所需的机组人员等，则属于交通运输服务；水路运输服务中，如果仅涉及船舶的租赁，属于光租，对应为有形动产租赁；如果涉及既租赁设备又配备操作人员的则属于期租业务，按交通运输服务缴税。

  2. 企业把建筑施工设备（2016年5月1号以后购买）出租给他人使用，则属于有形动产租赁，税率为16%；如果连人带建筑施工设备一起出租，根据《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第十六条规定，纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税，税率为10%。

  3. 企业把2016年5月1号以后购买的仓库对外租赁，则属于不动产租赁业务，对应的税率为10%；如果给房子配上看管人员再对外出租，则属于仓储服务（现代服务中的物流辅助服务），适用税率为6%。另外，仓储服务还可以选择简易计税，到税务局备案后，选择简易计税对应的征收率为3%。

  4.企业只提供会议场地，为不动产租赁服务，对应的税率为10%；而提供会议场地和相关人员服务的属于会议展览服务。根据财税〔2016〕140号文件第十条规定，宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，如蔬菜冬交会、秋季糖酒会等需要出租方委派工作人员组织和管理，对应为现代服务中的文化创意服务，按照“会议展览服务”缴纳增值税，税率为6%。

  5.餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税，税率为16%或10%。有了人员的参与，情况也会变有所不同。比如，餐饮企业购买一些食材，在店里经过人员的生产、加工，然后外卖店里加工过的食品，则按提供“餐饮服务”缴纳增值税，税率为6%。

  6.企业提供运输货物的服务，按交通运输服务缴税，对应的税率为10%。如果给配上相应的押运人员，本质侧重“押”，而不是“运”，根据财税〔2016〕140号文件第十四条规定，纳税人提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务”缴纳增值税，税率为6%。

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