陈爱华博士：增值税减免会计处理建议_Industry Updates

增值税减免会计处理建议

关于增值税减免的情形，具体参考最新《减免税政策代码目录（有效）》，大约180多种以上情形，我们具体探讨以下几种情形：

直接减免税款

适用情形：新型冠状病毒肺炎的捐赠物资（财税[2020]8号）、扶贫货物捐赠（财税[2019]55号）…...；

在具体的会计处理上，可以参考财会[2016]22号、以及政府补助相关准则规定，免税不属于政府补助范畴。

（01）

《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）

一、会计科目及专栏设置

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：

…5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。

….

4.减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。

笔者点评：

22号并没有说具体哪一个损益科目，笔者猜想这和增值税形成的过程有关，可能是营业收入、资产处置损益、投资收益等。

（02）

《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南

（三）税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。

增值税出口退税不属于政府补助。

除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。

笔者点评：

政府补助需要满足两个条件：来自于政府或者实质来自于政府的经济资源、无偿性，只有先有征或即征的事实，然后再返或退给你，才满足基本定义